什么是CRS？

CRS全称（Common Reporting Standard)，中文译为“共同申报准则”。2014年，经合组织(OECD)发布了《金融账户信息自动交换标准》，旨在打击跨境逃税，标准中即包含CRS。

CRS是一套有关国际税务情报自动交换的新标准。要求签署国系统性及定期性的情报自动交换，以使纳税人居住国与纳税人账户所在国家自动分享纳税人在境外金融机构如银行及证券户头中的各类财务信息，如股息、红利等。

你是否需要关注CRS，分析CRS对高资产人士有何影响。

为大家具体分析CRS的政策细节，包括时间表、交换信息、税务居民界定等。

全球税务账户申报标准法案（CRS）已于2017年1月1日正式生效，第一批56个国家和地区将从2017年9月1日开始首次信息交换：中国个人及其控制的公司在这56个国家和地区开设的银行账户信息（截至2016年底的信息）将会主动呈报给中国税务机关。

其中包含众多投资者熟悉的离岸地以及欧洲国家和地区：百慕大、BVI（英属维尔京群岛）、开曼群岛、塞舌尔、卢森堡、英国、法国、德国等一些重要的离岸金融中心，已经公开同意执行自动信息交换。

A: 如果你没有境外资产，所有资产都在境内，那么CRS跟你就是完全没关系的。实际上受到影响的只有两种人群：

1、第一种是有海外金融账户的中国税收居民，即在中国境外拥有的任何金融资产，如存款、证券、投资型保险产品、投资基金、信托等，都有可能被视为当地的非居民金融账户而与中国税务局进行信息交换。

2、第二种是金融资产在中国境内的非中国税收居民，即在中国境内的金融账户将被视为中国的“非居民账户”，其账户信息将会被收集、报送，交换给其税收居民所在国。

A: 对个人客户来说，最大的变化就是在开户时需要提供一个税收居民身份的声明文件（Self Certification）。其次，在开户的过程中，金融机构为了规避风险，会跟客户签署免责条款，要求客户做出承诺，如果未来身份发生变化，必须在30天内向金融机构进行申报。

A: 如果故意隐瞒或错报税收居民身份，被查到后将被列入洗钱名单进行相关调查。香港法则规定隐瞒或伪造税收居民身份的客户会被罚款，而金融机构不仅会被罚款，客户经理还将面临3年以下有期徒刑。

A: 虽然CRS现在已经覆盖了100多个国家，但是站在“负面清单”角度。就是反过来看，最大的一个地方反而是美国。那是否只需要到美国开户，把钱存到美国去，就可以解决所有的问题了？ 

虽然目前美国不是CRS成员国，但是美国有FATCA法案。目前来说，在美国加入CRS之前、在中国与美国签署账户交换协议之前（目前中美双方已经签署了框架性协议），FATCA与CRS都不会要求其进行申报。从而在一定程度上达到规避风险的效果。

在做任何规划时，不能只考虑现在。可能最近一两年不需要申报，但以后呢？所以这不是简单去美国开个户，存个钱就完事了，还须考虑未来某天如果美国加入了CRS了，能提前做好准备是最好的。

1、中美双方签署FATCA协议是必然的，肯定会实施。

2、在FATCA法案下，理论上这个信息交换普遍是单向的，也就是说它会要求别的国家（例如中国）单方面的将美国的税收居民在境外的信息提供给美国，那么这样的单向操作，中国会同意吗？以目前中国的实力，肯定是要求双向的。但是这个双向要求，在美国国内的法框架体系下是有障碍的，除非美国修改当前的法框架。

3、美国的FATCA协议签订也有双向的，比如美国与印度。所以很有可能未来中美会签署双向的FATCA协议。

4、需要注意的是，中美之间签署过双边税收协议，这个协议中也含有双边信息交换的条款。

5、另外需要注意的一点是，在美国设一个信托架构，再借助这个信托去新加坡、香港或者开曼群岛做投资，然后这个信托本身在CRS下会被定义成非主动金融实体。

在这种情况下，即使美国没有加入CRS，但是因为它是个非主动金融实体，所以如果他在CRS的成员国下设有金融账户，这个金融账户的开户机构在接受尽调的时候，会被穿透到这个非主动金融实体的实际控制人，这样还是会被揪出来。

A: 对于一个企业家而言，他的申报会申报到他的公司注册地，交换的话也就涉及到他的高值账户信息（比如香港规定25万美金，180多万港币属于高值账户），所以申报时也就申报其当时的账户余额、被动收入的总额（比如股息、利息等），但对于账户中的资金如果是企业的经营收入，而不是利润的话，是否需要申报？怎么申报？

首先要判断这个账户是否属于非居民的账户，如果是非居民，就要看他属地是否在申报范围内；其次是看他账户中是否拥有一定量的金融资产，因为CRS要求申报的是账户中所持有的金融资产信息。如果是居民的账户，他通过积极经营生产活动所得的收入（比如货物的销售），这种是不在申报范围内的。

 CRS政策细节 

1、CRS时间表

我国金融机构实施CRS的主要合规义务与时间表：

·2017年1月1日，完成对新客户开户流程的改造，对于2017年1月1日以后的新开户客户，可以通过尽职调查程序识别出其中的非居民账户。

·2017年12月31日前，完成对高净值(在2016年12月31日金融账户加总余额大于100万美金)存量个人客户的尽职调查程序，识别其中的非居民账户。

·2018年6月30日前(预计)，完成向国税总局的首次信息报送，并在以后年度每年定期向国税总局进行信息报送。2018年9月30日前，中国将与其他参与CRS的辖区完成首次辖区间的信息交换，以后年度也将每年定期进行辖区间的信息交换。

·2018年12月31日前，完成对其余所有存量客户的尽职调查程序，识别其中的非居民账户。这里存量客户与新客户区分的时间点为2017年1月1日。

其中有几个重要的时点，比如第二批加入的国家是2018年9月才进行交换，但有一个新老划段的时点。

对于高净值人士来说什么时候被CRS识别是最重要的。如果是高净值帐户，2017年年底之前一定会被识别。所以从这个角度，提醒大家千万不要以为2018年才交换，认为还有很多时间。基本上，香港很多银行可能在7月1号之前就完成识别了。

2、100个国家（地区）加入

这里再次强调一点，并不是什么时候交换重要，而是什么时候搜集更重要。只要这些国家承诺加入CRS，当地金融机构就会按前面的时间表进行客户的信息搜集。

CRS出来以后，有人以为美国会成为全球的避税中心和私密中心。要知道，美国虽然没有CRS，但有FATCA，而且中美交换也已经是在不远的未来了，如果单纯把帐户设在美国，只能是一个非常临时的办法，同样会产生很大的后果，这一点要特别强调。

3、哪些帐户和信息会被交换？

CRS交换的是涉税的信息，CRS不是一个收税的制度，搜集完信息以后怎么征税是后话。所以任何涉及到可能用于收税的信息都属于交换的范围，包括帐户持有人的姓名、地址、出生日期等。出生日期和出生地是担心你是多个国家的税务居民。如果是机构主体就是注册地、注册类型。

如果是个人帐户，交换的是一个帐户每年年底的余额。从第二年开始，会看前一年的余额和今年的余额，以及近一年内帐户存量金额及产生的收益，这些都要被交换，所以年底余额管理是没有用的。

FATCA是采用帐户一年内的最高金额，CRS初期简单化，是用年底额的方式来进行报送，这一点要注意。

覆盖哪些机构和账户类型？覆盖的机构有存款、托管、投资和特定保险机构，这些都是针对个人的。针对实体的话，则是投资实体的信托。

覆盖的帐户类型

第一类是存款帐户

这是最常见的，在香港或者其他国家（地区）开设的包括支票帐户、储蓄帐户，或者有储蓄功能的信用卡帐户，都属于存款帐户。存款帐户又分为个人的存款帐户和机构的存款帐户，如果是机构的话会一直穿透到持有人是自然人为止，所以这一点要注意，并不是以公司的名义去开户就可以躲避了。

第二类是托管帐户和托管机构

托管机构又分为几种类型资产的托管，第一是最简单的，这些帐户由券商进行识别，第二是私募基金，由托管行或行政管理人来报，第三是公募基金或者其他的基金，由基金管理人来报，这都是为了避免重复报送的问题。托管机构比较直接，也分资产持有人是个人还是公司。

第三类是保险合同

保险合同目前只针对有现金价值的保险合同，以后没有现金价值的保险合同也会覆盖在内。有现金价值的保险合同比如香港的储蓄型保险，保障很低，佣金很贵。什么叫有现金价值？如果能取消掉并拿钱回来，就属于有现金价值；如果不能取消存款项，但能从里面贷款，也属于有现金价值。

第四类是投资实体

就是所谓的离岸公司的模式持有的资产，这类是打击的重点，会一直穿透对实际的控制人。投资实体里，不光是股权，债权一样会被披露。

第五类是信托

信托也是受影响特别大，重点打击的对象。我们知道，信托有四个基本的功能，私密性、避税、传承和债务隔离。很多人设信托的目的只是因为其私密性和免税功能。 CRS出来以后，这些信息全部会被穿透。

4、税收居民界定及如何解决

CRS是个关于税务的事情，不是法居民是哪国，是税收居民是哪国。

中国税收居民定义是：

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的相关规定，我国的个人税收居民分为两类情形：

一类是在中国境内有住所的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。其中，在中国境内有住所的个人，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

一类是在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30天，或多次离境累计不超过90天的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。

第一点说白了叫习惯性居住，因为户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人，不管有没有外国护照，只要你还有中国户口、中国身份证、自己名下的中国房产，在中国交社保、拿工资、有公司，或者这些都没有，但老婆孩子还在中国住，那么，你还属于中国税收居民。

如果是这种情况，面对CRS的解决办法有两个大的方向，一是改变自己的税务居民身份，这个当然是以移民为前提。但是单纯移民如果不做规划则可能会成为多重国家的税收居民。二是如果短期来不及移民，在不改变税收居民身份的情况下，改变资产的持有方式。

5、执行上的细节,有三种账户类型：

1、新开个人账户

①个人开立账户时，金融机构获取由账户持有人签署的税收居民身份声明文件（以下简称声明文件），识别账户持有人是否为非居民个人。

②金融机构根据现有客户资料，对声明文件的合理性进行审核。金融机构认为声明文件存在不合理信息时，账户持有人应提供有效声明文件或进行解释。不提供有效声明文件或合理解释的，不得开立账户。

③识别为非居民个人的，金融机构按规定收集并记录报送所需信息。

④金融机构知道或者应当知道新开个人账户发生情况变化导致原有声明文件信息不准确或者不可靠的，应当要求账户持有人提供有效声明文件。要求提供之日起90日内未能取得声明文件的，视同非居民账户管理。

2、存量个人低净值客户账户

①对于在现有客户资料中留有地址，且有证明材料证明是现居地址或者地址位于现居国家（地区）的低净值账户持有人，可以按照账户持有人的地址确定是否为非居民。

②利用现有信息系统开展电子记录检索，识别账户是否存在非居民标识。

注：金融机构可在上述尽职调查方式中选择一项执行即可。

3、存量个人高净值账户

①开展电子记录检索和纸质记录检索，识别账户是否存在非居民标识。

②询问客户经理是否存在其负责的客户为非居民个人的情况。

对于高净值帐户，银行需要对账户去进行自我的尽调。如何确定为是否是非居民？

非居民标识定义：

上述“非居民标识”是指金融机构用于检索判断存量个人账户持有人是否为非居民的要素，具体包括：

1、账户持有人的境外身份证明；

2、账户持有人的境外现居地址或邮寄地址，包括邮政信箱；

3、账户持有人的境外电话号码，且没有我国境内的电话号码；

4、存款账户以外的账户向境外账户定期转账的记录；

5、账户代理人或者授权签字人的境外地址；

6、境外转交地址或留交地址，并且是唯一地址。

以上这几点，都可能会被银行用来去做识别。