“遗产税”向来是法国大选期间总统候选人辩论的重要议题之一，随着2017法国大选临近，关于“遗产税”改革的话题又浮出水面。通常，右派主张放宽“遗产税”，左派则主张收紧。2017年年初，法国总理府属下智库“法兰西战略”对法国现行的遗产和捐赠税规定提出质疑，认为如果不进行改革，将严重加剧法国社会的不平等。究竟法国对“遗产税”和“捐赠税”有哪些具体规定？本期专题将为读者进行详细解读。

当我们继承一笔遗产，必须进行申报并支付遗产税。根据法国2016年新规，在计算遗产时，首先需扣除死者负债（例如房屋贷款等）和治丧费用，确定分给每位继承人的净资产，然后根据继承人与死者的亲属关系减去相应的免税金额，最后根据遗产税征税比例列表，计算遗产税。法国是唯一直系亲属间的遗产税率最高可达45%的欧洲国家（如果最终可继承资产额超过180.5677万欧元）。相对地，在英国、瑞士、意大利和西班牙，直系亲属间几乎无需缴纳继承税。这对企业主来说影响很大。如果企业主没有为遗产继承做特殊安排，这样的规定可以约束子女卖掉死者的公司。法国遗产税另一特色是，对于非直系亲属继承遗产所征税率极高。如果死者没有孩子，由侄子、侄女继承，遗产税率可高达55%。此外，需注意的是，如果没有特殊遗嘱安排，死者的签署民事同居契约（pacs）伴侣无权继承任何遗产。因此，是结婚还是签署Pacs？或许这也可以成为一大考量。

遗产继承顺位详解

在没有特殊安排遗产（如立遗嘱）的情况下，死者的遗产按照规定顺位继承和分割。

首先，在没有孩子的情况下，如果死者已婚，且父母双亡，死者的丈夫或妻子将继承所有遗产；若死者父母健在，其丈夫或妻子将继承一半的遗产，另一半遗产由死者父母平分；若死者只有单亲健在，其丈夫或妻子将继承3/4的遗产，剩下的遗产由死者单亲继承；如果死者未与伴侣结婚，而是签署民事同居契约（pacs）或只是同居关系，在没有遗嘱的情况下，其伴侣无权继承任何遗产，在这种情况下，如果死者父母健在，则由父母继承遗产，否则将由死者的兄弟姊妹继承。

其次，在有孩子的情况下，如果死者已婚，其丈夫或妻子可以在两种继承方案中选择其一：一是继承死者所有遗产的用益权（usufruit，即实际使用权和收益权），这种情况下，夫妻共同的孩子将平分所有遗产的虚有权（nue-propriété，指遗产处置权）；另一选择是继承死者1/4的遗产，这种情况下，夫妻共同的孩子将平分剩下的3/4遗产。如果死者与前妻或前夫有孩子，则其伴侣只能选择继承死者1/4的遗产，剩下的遗产由其所有的孩子平分。

最后值得一提的是，收养的孩子有权继承养父母的遗产。如果是简单收养（adoptionsimple），他还有权继承生父母的遗产；如果是完全收养（adoptionplénière），则无权继承生父母的遗产。

一般来说，孙辈无权继承祖辈遗产。除非遇到以下三种情况：其父母双亡、其父母放弃继承遗产或被剥夺继承遗产的权利。

死者伴侣有权继续住在死者身前住所吗？

死者的丈夫或妻子有权继续居住在死者购买或租借的住房，直到离世。与住房相关的费用由遗产继承人承担，比如租借房屋的租金将由遗产继承人继续支付。需要注意的是，死者的妻子或丈夫只有居住权，不能出售房产，不过可以转租，转租的话必须支付相应的税款。此外，这一权利将被归入其继承的遗产份额内。如果死者的丈夫或妻子选择继承所有遗产的用益权，其无需额外申请就可自动获得居住权，但如果不是，则需要另外申请。

如果是签署民事同居契约（pacs）的伴侣，死者离世后一年内，将享有继续居住的权利。如果是一般的同居伴侣，则无权继续居住。

通过遗嘱可以完全自由分配遗产吗？

您完全可以通过遗嘱分配自己的遗产，不过无论和孩子的关系如何，法国法禁止完全剥夺孩子的继承权。

规定立遗嘱时，必须为子女保留部分遗产的继承权。如果没有子女，则必须为丈夫或妻子保留部分遗产。

比如，如果您有两个孩子，则必须留下1/3的财产由孩子平分继承，不过余下的财产可自由分配。

解读遗产税

哪些资产需要申报遗产税？

如果死者税居地（Domicilefiscal）在法国，所有被继承的资产（动产和不动产，无论在法国还是在国外）都需要列入遗产税计算范围。对于一些特定资产，如“人寿保险储蓄”（l‘Assurancevie）等，有特殊的规定。如果死者的税居地（Domicilefiscal）在国外，离世时居住在法国，且身前最后十年中至少有六年居住在法国，死者所有资产，无论在法国还是国外，都需要申报遗产税；如果死者离世时居住在国外，只有死者在法国的资产需要申报。

免于遗产税的资产

1、完全免除遗产税：

-夫妻间或直系亲属间可复归的养老金收益；

-历史遗产（列入历史遗产名录或历史遗产补充清册的建筑）；

-获得同意的捐赠给国家的艺术品、书籍、收藏品和具有较高历史或艺术价值的资料。

2、减免部分遗产税

-林业和农业资产；

-私人公司、公司股票和股份；

-1993年6月1日至1994年12月31日和1995年8月1日至1995年12月31日期间获得的新房（免遗产税仅限于第一次转让）；1995年8月1日至1996年12月31日期间获得的租赁房（免遗产税仅限于第一次转让）。

可享受遗产税完全减免的继承人

-免于申报缴税的人群；

-死者的丈夫或妻子、与死者签署民事同居契约（pacs）的伴侣；

-同时满足以下三个条件的死者的兄弟姊妹：

1、在死者离世前，与死者至少持续共同生活5年；

2、在死者离世时，处于单身或鳏寡、夫妻分居状态；

3、超过50岁或残疾、丧失工作能力者。

死者若是以下身份者，其遗产继承人可完全免除遗产税：

-战争或恐怖袭击受害人；

-死于国外战区的军人；

-为完成国家指令任务受伤或牺牲的消防抢险队员、警察、宪兵和关务员。

遗产税的减免额度（abattement）：

根据与死者的亲属关系，遗产继承者可以享受一定额度的遗产税减免（abattement）。具体免税额度和遗产税征收比例如下：

1、死者子女享受免税额：10万欧元。

死者（外）孙子、（外）孙女或重孙、重孙女享受免税额：1594欧元。

2、死者兄弟姊妹享受免税额：15932欧元（除了满足遗产税完全减免的情况）

3、死者侄子、侄女享受免税额：7967欧元。

其他远方亲戚或无亲属关系享受免税额：1594欧元。

案例分析

例：皮埃尔和玛丽结婚，他们没有共同的孩子，但皮埃尔和前妻有两个孩子。皮埃尔去世后留下60万欧元的遗产。玛丽和孩子分别可以分配到多少遗产？他们又需要缴纳多少遗产税？

玛丽可以获得1/4的遗产，即15万欧元。作为死者妻子，她无需缴纳遗产税。

皮埃尔与前妻的两个孩子平分余下的3/4遗产，即22.5万欧元/人。他们每人拥有10万欧元的免税额。

因此，根据直系亲属遗产税征收比例表，他们每人需要缴纳的遗产税是23194.35欧元：8072€ x5%+（12109€-8072€）x10%+（15932€-12109€）x15%+（125000€-15932€）x20%=403.6€+403.7€+573.45€+21813.6€=23194.35€

捐赠税

“捐赠”（donation）是很好的在世前分配资产的手段。现在越来越多的家长或祖辈希望可以在经济上援助子女，特别是当他们首次购买房产时。不仅如此，通过“捐赠”，有计划地合理分配自己的资产给下一代或其他亲属，有时可以避免分配遗产时遇到的问题。捐赠受益人需要缴纳捐赠税，其税收减免和征税比例与资产属性（现金、不动产等）和被赠与者的资质（如恐袭受害人等）相关。

钱财的捐赠

捐赠税完全减免的情况：

-家庭赠与：

赠与人必须小于80岁；受益人必须成年，并和赠与人是直系亲属关系（子女、孙子〔女〕、重孙〔女〕）；如果赠与人没有直系后代，其侄子〔女〕或侄孙〔女〕可以作为代理享受完全免税；

注：1、免税的钱财捐赠只可采用支票、转账、邮政汇票或直接现金的方式赠与。

2、每位受益人最多可享受同一赠与人31865欧元的免税赠与。每15年可重新享受一次免税优惠。比如，一位姑妈于2016年11月7日赠予其侄子一笔钱，其侄子享受了免税优惠。到了2031年11月7日后，姑妈若再赠予同一侄子一笔钱，若符合免税条例，其侄子仍可享受全额免税。

恐怖袭击受害者获得的捐赠：

如果是恐怖袭击受害人，或其亲属因恐怖袭击丧生，他获得的钱财上的捐赠可享受完全免税。这一免税同时受用于在执行任务时受伤的军人、警察、宪兵、消防抢险队员、公务员或因执行任务牺牲的这些人员的家属。受害人的家属指的是与其一起生活的伴侣、受其抚养者（未成年或残疾孩子、生活无法自理者）和直系亲属。免税仅限于恐袭发生或其他事故发生后一年之内的捐赠，但如果是通过基金会或公共组织的捐赠，没有年限限制。

直系亲属间终身养老金的转让：

备注：捐赠人的税居国在国外的情况下，若受益人在接受捐赠时税居国不在法国，或在近10年来至少6年其税居国不在法国，则只有牵涉到法国的捐赠资产需要缴税。若受益人在接受捐赠时税居国在法国，或在近10年来至少6年其税居国在法国，则无论是法国的或是在国外的捐赠资产都需要缴税。

不动产的捐赠

如果捐赠者的税居国在法国，无论是法国或是国外的不动产，受益人都需要缴纳捐赠税。

如果捐赠者税居国不在法国，若受益人在接受捐赠时税居国不在法国，或在近10年来至少6年其税居国不在法国，则只有在法国的不动产需要缴税。若受益人在接受赠与时税居国是法国，或在近10年来至少6年其税居国在法国，则无论是在法国的或是在国外的不动产都需要缴税。

可以免缴捐赠税的不动产：

-历史建筑：列入历史遗产名录或历史遗产补充清册的建筑；

-新房：1993年6月1日至1994年12月31日和1995年8月1日至1995年12月31日期间获得的新房可部分减免捐赠税（仅限于第一次转让）；

-租赁房：1995年8月1日至1996年12月31日期间获得的租赁房可部分减免捐赠税（仅限于第一次转让）；

-用于居住的新房：如果新房的建筑许可在2014年9月至2016年12月之间获得且捐赠发生在2020年前，可部分减免捐赠税；

-获准建屋的土地：如果捐赠发生在2015年前，可部分减免捐赠税；

-林业或农业资产：可部分减免捐赠税。

金融资产的捐赠

如果捐赠者的税居国在法国，无论是法国或是国外的金融资产，受益人都需要缴纳赠与税。如果捐赠者税居国不在法国，若受益人在接受捐赠时税居国不在法国，或在近10年来至少6年其税居国不在法国，则只有在法国的金融资产需要缴税。若受益人在接受捐赠时税居国在法国，或在近10年来至少6年其税居国在法国，则无论是在法国的或是在国外的金融资产都需要缴税。

可以免缴捐赠税的金融资产

-私人企业、公司股票或股份，可以享受捐赠税全免。

-具有艺术或历史价值的物品：获得同意捐赠给国家的艺术品、书籍、收藏品和具有较高历史或艺术价值的资料可以免于捐赠税。

解读捐赠税

同遗产税相同，计算捐赠税之前，首先必须减去一定的免税额，再根据征税比例列表进行计算。

具体免税额度和捐赠税征收比例如下：

-夫妻间或签署民事同居契约（pacs）的伴侣：免税额80724€（2011年起）

直系亲属：

赠与子女可享受免税额：10万欧元

赠与（外）孙子、（外）孙女可享受免税额：31865欧元

赠与重孙、重孙女可享受免税额：5310€

案例分析

例：一名父亲于2013年赠与其儿子一间价值20万欧元的单身公寓，儿子需要缴纳多少捐赠税？

在减去10万欧元的免税额后，儿子需要征税的赠与金额为10万欧元（20万-10万）。

因此，根据直系亲属赠与税征收比例表，儿子需要支付的捐赠税是：8072€ x5%+(12109€ -8072€)x10%+(15932€ -12109€)x15%+(100000€-15932€)x20%=403.6€ +403.7€ +573.45€ +16813.6€ =18194.35€